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Redditi 2017: le modifiche del calcolo ace e il ricalcolo delle imposte in vista dell'invio di ottobre
news 06 ottobre 2017 - a cura di Celeste Vivenzi

Novità più significativa in materia di ACE le regole di calcolo delle società di capitali ai soggetti IRPEF ovvero alle imprese individuali/società di persone in contabilità ordinaria

La pubblicazione  sulla Gazzetta ufficiale  n. 187 dell'11 agosto 2017  del  D.M. 3 agosto 2017, con cui il Ministero dell'economia e delle finanze ha approvato le disposizioni attuative per il calcolo dell'ACE , potrebbe far scattare la necessità di ricalcolare  i versamenti delle imposte già effettuati  da parte dei Contribuenti interessati  in vista della scadenza del  prossimo invio delle dichiarazioni prevista per il 31 ottobre 2017 (deve essere valutato caso per caso anche in relazione alla convenienza economica e alle difficoltà procedurali).La novità più significativa in materia di ACE disposta dalla Legge 232/2016 riguarda l’applicazione, a decorrere dal 2016, delle regole di calcolo delle società di capitali ai soggetti IRPEF ovvero alle imprese individuali/società di persone in contabilità ordinaria (si rammenta che per il periodo 2016 per il calcolo del rendimento nozionale si applica la percentuale del 4,75%).  Tralasciando volontariamente in questo contributo i chiarimenti forniti dal D.M. 03 Agosto 2017 per i soggetti IRES (rettifiche connesse alla prima applicazione dei nuovi principi contabili di cui al D. Lgs. n. 139-2015, altre rettifiche derivanti dalla prima applicazione dei nuovi OIC,finanziamenti infruttiferi  infra-gruppo, riserve formate con utili derivanti dalla valutazione al fair value , riserve da plusvalenze per conferimento d'azienda o di rami d'azienda e acquisto di azioni proprie) si focalizza l'attenzione del calcolo ACE per i soggetti minori (imprese individuali e società di persone in contabilità ordinaria)  evidenziando gli aspetti principali ai fini del calcolo :

1) calcolo ACE: rileva l’incremento patrimoniale registrato tra il 2010 e il 2015 e, in caso di decremento, si assume un valore pari a zero (per le imprese costituite successivamente al 31 dicembre 2010 rileva l’intero valore del patrimonio netto al 31 dicembre 2015 o dell’ultimo esercizio di contabilità ordinaria (ai fini dell’individuazione del patrimonio netto alle predette date  va ricompreso  l’utile 2015 e l’utile 2010);

2) variazioni del capitale dal 2016  la  variazione del capitale proprio è rappresentata, analogamente a quanto previsto per le società di capitali, dalla somma algebrica, se positiva, tra gli incrementi ed i decrementi rilevati nell’esercizio 2016 ( da calcolarsi con le regole valide per i soggetti Ires ).

Si ricorda che gli incrementi sono rappresentati da conferimenti in denaro da parte dei soci / imprenditore (compresa la rinuncia incondizionata alla restituzione di crediti vantati nei confronti della società) e  dagli accantonamenti di utili a riserva (con esclusione degli utili destinati a riserve non disponibili). I decrementi sono invece rappresentati dai prelevamenti di utili che rilevano dall’inizio dell’esercizio in cui si è verificata la riduzione di patrimonio netto;

3) base di calcolo effettiva ai fini ACE : la percentuale del 4,75 % va infine applicata al minore dei valori raffrontando la base di calcolo ACE (differenza tra patrimonio netto  al 31.12.2015 e patrimonio netto al 31-12.2010 compreso i rispettivi utili d'esercizio unitamente alle variazioni e ai decrementi 2016) e il valore del patrimonio netto effettivo esistente al 31.12.2016.

Si rammenta infine che sono fatti salvi gli effetti dei comportamenti difformi eventualmente applicati nei periodi d’imposta precedenti a quello di entrata in vigore del provvedimento ma , nello stesso tempo, soprattutto  in presenza di “importi di un certo valore “  si potrebbe rendere necessario un ricalcolo delle imposte già versate (anche a rate ) e una sistemazione delle dichiarazioni dei redditi prima del previsto invio del 31 ottobre 2017  onde evitare dichiarazioni integrative.

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